中國人民大學數(shù)字稅收研究所所長、教授 岳樹民

《關于〈中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化的決定〉的說明》提出，“強化系統(tǒng)集成，加強對改革整體謀劃、系統(tǒng)布局，使各方面改革相互配合、協(xié)同高效”，這是對新時代進一步全面深化改革的一個基本要求。財政稅收是一個大系統(tǒng)，深化稅制改革應秉持系統(tǒng)觀念，將稅收、稅制改革放在財政資源統(tǒng)籌這個大系統(tǒng)中協(xié)同推進。財政資源包括政府掌握的資金及其形成的各類資產(chǎn)、財產(chǎn)和發(fā)展要素。基于財政資源統(tǒng)籌視角推進稅制改革，能夠處理好增收與減負、效率與公平、中央與地方的關系，增強稅制改革的整體性、協(xié)同性、規(guī)范性，更好地發(fā)揮財稅機制協(xié)同效應、財稅政策集成效能、財稅體制整體功能。

第一，黨的二十屆三中全會提出，“健全預算制度，加強財政資源和預算統(tǒng)籌，把依托行政權力、政府信用、國有資源資產(chǎn)獲取的收入全部納入政府預算管理”。應從整個財政資源統(tǒng)籌的角度運用和分配政府財力，將稅收以外的資源、更多的增量資源和存量資源充分運用，政府收入渠道和收入格局更加規(guī)范化、多元化，政策資源更加集成化，有利于科學合理安排各級政府的收支規(guī)模、稅收收入規(guī)模，有利于科學界定宏觀稅負水平、稅負結構和稅制結構。

第二，從財政資源統(tǒng)籌的視角，需要基于政府各收入渠道獲得的總體收入規(guī)模和收入結構安排財稅活動，可以科學考察評價和設計經(jīng)營主體的稅收負擔和結構。從一般的原理上來講，政府在一定時期所需要的收入是一定的，把依托行政權力、政府信用、國有資源資產(chǎn)獲取的收入全部納入預算管理，對稅制要求的“合理降低制造業(yè)綜合成本和稅費負擔”就有了相應的財力補充機制。因此，從財政資源統(tǒng)籌角度全方位考慮稅制改革問題，可以統(tǒng)籌財力布局，更好地運用稅收機制的調控作用。

第三，加強財政資源統(tǒng)籌和預算統(tǒng)籌，形成財稅政策統(tǒng)籌協(xié)調機制，集成運用財稅手段支持重點領域和關鍵環(huán)節(jié)的發(fā)展。減免稅等稅收優(yōu)惠政策是支持機制，財政補貼、財政貼息、政府資產(chǎn)投入、存量資產(chǎn)的調配使用等也都是政府支持重點領域和關鍵環(huán)節(jié)發(fā)展的可動用資源和力量。將稅制改革放在財政資源統(tǒng)籌這個大系統(tǒng)中考慮，就可以協(xié)調好稅收優(yōu)惠政策與其他支持政策的關系，也有利于增強稅收調控政策與其他調控政策取向一致性。

第四，加強財政資源統(tǒng)籌和預算統(tǒng)籌，將更多政府可支配的資源納入預算管理，并不斷健全預算制度，推行零基預算，完善預算績效管理，持續(xù)提高財政資金使用效益。在財政資金使用效益不斷提高的新格局下，財政支出對稅收的要求也會發(fā)生新的變化。稅收是財政支出的主要資金來源，是支撐財政支出的主要力量。財政支出是優(yōu)化的，稅收制度才有可能是優(yōu)化的；財政支出不優(yōu)化，稅收制度難以優(yōu)化。加強財政資源統(tǒng)籌和預算統(tǒng)籌，隨著政府財政支出的持續(xù)優(yōu)化，稅收制度也在動態(tài)優(yōu)化，這有利于更好地發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用。