北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)、教授 李旭紅

在全球化與數(shù)字經(jīng)濟(jì)深度融合的背景下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)占我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重進(jìn)一步提升，成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)新引擎，稅源也在發(fā)生相應(yīng)轉(zhuǎn)移，需要我們加強(qiáng)跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅研究，完善相關(guān)制度。

一是加強(qiáng)消費(fèi)地原則的落實(shí)。我國(guó)自全面推開(kāi)營(yíng)改增以來(lái)，初步構(gòu)建了以消費(fèi)地原則為核心的增值稅框架，通過(guò)零稅率和免稅政策推動(dòng)服務(wù)貿(mào)易出口。2024年頒布的增值稅法規(guī)定，當(dāng)服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)，或銷(xiāo)售方為境內(nèi)主體時(shí)即產(chǎn)生納稅義務(wù)。用“消費(fèi)地”替代傳統(tǒng)的“勞務(wù)發(fā)生地”標(biāo)準(zhǔn)，更適應(yīng)數(shù)字化交易特征，體現(xiàn)了國(guó)際通行的消費(fèi)地原則。后續(xù)在制定增值稅實(shí)施條例時(shí)，需要重點(diǎn)考慮境內(nèi)和跨境增值稅制度的銜接等問(wèn)題。

二是強(qiáng)化數(shù)字平臺(tái)的責(zé)任和義務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，境外實(shí)體向境內(nèi)個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)時(shí)，應(yīng)遵循與向境內(nèi)實(shí)體提供服務(wù)相同的增值稅征收規(guī)則，即由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)扣繳稅款的責(zé)任。但是，鑒于個(gè)人消費(fèi)者主動(dòng)納稅的積極性普遍不高，企業(yè)面向消費(fèi)者（B2C）跨境服務(wù)交易模式有效征稅面臨很大挑戰(zhàn)。為此，對(duì)于依托數(shù)字平臺(tái)開(kāi)展的交易，應(yīng)明確平臺(tái)在稅收征管中的主體責(zé)任，原則上將跨境B2C服務(wù)中涉及的數(shù)字平臺(tái)直接視為納稅主體。近日出臺(tái)的《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》，為提升稅收征管的效率與可操作性提供了很好的抓手。但需要注意的是，跨境數(shù)字平臺(tái)征管問(wèn)題比境內(nèi)平臺(tái)更為復(fù)雜，其中還涉及信息報(bào)送跨境、數(shù)據(jù)安全等一系列問(wèn)題，下一步有必要對(duì)跨境數(shù)字平臺(tái)的責(zé)任和義務(wù)作更為清晰的界定。

三是完善購(gòu)買(mǎi)方代扣代繳和境內(nèi)代理人申報(bào)制度。我國(guó)增值稅法規(guī)定，境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。實(shí)踐中，跨境服務(wù)貿(mào)易往往較為復(fù)雜，購(gòu)買(mǎi)方為大量的境內(nèi)個(gè)人，購(gòu)買(mǎi)方和境外機(jī)構(gòu)配合履行扣繳義務(wù)并不現(xiàn)實(shí)。因此，委托境內(nèi)代理人申報(bào)繳納稅款，不失為一種可行方式。

四是加強(qiáng)跨境稅收協(xié)作。應(yīng)在增值稅領(lǐng)域加強(qiáng)避免雙重征稅和雙重不征稅的國(guó)際合作。積極推動(dòng)國(guó)際間建立跨境稅收信息共享平臺(tái)，構(gòu)建以消費(fèi)地原則為核心、規(guī)則透明、執(zhí)行高效的全球增值稅協(xié)調(diào)體系，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境服務(wù)貿(mào)易的健康發(fā)展提供制度保障。