作者：楊紅波 張鎮(zhèn)高 劉熒

2023年1月以來(lái)，不少紡織企業(yè)飛赴世界各地，拿新訂單，談新投資，紡織行業(yè)發(fā)展持續(xù)“升溫”。國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局在服務(wù)納稅人時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些紡織企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)、開拓海外市場(chǎng)的同時(shí)，忽略了稅務(wù)合規(guī)處理。對(duì)紡織企業(yè)來(lái)說(shuō)，日常稅務(wù)管理須從細(xì)處著手，“細(xì)針密縷”，織牢稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：開票方與實(shí)際供貨方不符

紡織業(yè)準(zhǔn)入門檻不高，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)較激烈，“價(jià)格戰(zhàn)”時(shí)有發(fā)生。部分企業(yè)在購(gòu)入相對(duì)低價(jià)的材料或服務(wù)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)供應(yīng)商無(wú)法直接開具發(fā)票的情況。這些供應(yīng)商可能會(huì)通過(guò)第三方“協(xié)助”提供發(fā)票，進(jìn)而導(dǎo)致開票方與實(shí)際供貨方不符。

紡織企業(yè)A公司向供應(yīng)商甲公司低價(jià)購(gòu)進(jìn)一批棉紗，甲公司的業(yè)務(wù)員李某告知A公司，發(fā)票將由乙公司提供。在李某的“指引”下，A公司與乙公司簽訂了“合同”，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬向乙公司或甲公司的自然人支付了“貨款”，取得了乙公司開具的增值稅專用發(fā)票。隨后，A公司將發(fā)票全部入賬并申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅務(wù)稽查，A公司的行為屬于接受虛開增值稅發(fā)票。

鑒于此，建議紡織企業(yè)通過(guò)正規(guī)渠道，查詢交易方的成立時(shí)間、經(jīng)營(yíng)范圍等相關(guān)信息，并盡量通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等非現(xiàn)金方式支付貨款。同時(shí)，還應(yīng)注意核對(duì)收款方與實(shí)際交易方是否一致，確保發(fā)票內(nèi)容與交易業(yè)務(wù)相符。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：原材料與產(chǎn)品數(shù)量不匹配

紡織品的消費(fèi)終端主要是個(gè)人，而個(gè)人消費(fèi)多數(shù)不習(xí)慣向商家索要發(fā)票。因此，一些紡織企業(yè)采取一些不合規(guī)的做法，漏報(bào)銷售收入，導(dǎo)致少繳增值稅和企業(yè)所得稅等風(fēng)險(xiǎn)。

紡織企業(yè)B公司的部分客戶不需要開具增值稅發(fā)票。對(duì)這部分銷售收入，B公司沒(méi)有申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在數(shù)據(jù)分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，其購(gòu)進(jìn)原材料與銷售產(chǎn)品數(shù)量明顯不匹配，按用電量測(cè)算出的產(chǎn)量，與其納稅申報(bào)的產(chǎn)品數(shù)量存在較大差異。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)核查后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)存在漏報(bào)銷售收入的情況。經(jīng)輔導(dǎo)，B公司更正申報(bào)了相關(guān)收入，補(bǔ)繳稅款并繳納相應(yīng)滯納金共計(jì)50余萬(wàn)元。

需要提醒的是，納稅人一定要按照實(shí)際取得的收入申報(bào)納稅。即使購(gòu)貨方不需要開具發(fā)票，也要按未開具發(fā)票銷售收入，如實(shí)進(jìn)行增值稅、所得稅等稅種的申報(bào)。對(duì)瞞報(bào)銷售收入的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)和第三方數(shù)據(jù)進(jìn)行精準(zhǔn)分析，識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)并開展核查。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：貸款服務(wù)費(fèi)用違規(guī)抵扣

部分大中型紡織企業(yè)存在庫(kù)存原料占用大筆資金的情況。為了拓寬資金的來(lái)源渠道，緩解資金壓力，一些紡織企業(yè)會(huì)將設(shè)備售后回租。于是，一些企業(yè)在稅務(wù)處理時(shí)，將實(shí)質(zhì)上屬于貸款服務(wù)支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額違規(guī)抵扣。

紡織企業(yè)C公司因資金需求，于2020年將紡織設(shè)備賣給融資租賃公司，然后按月支付“租金”，繼續(xù)使用這些紡織設(shè)備，并將取得的增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，抵扣了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，C公司取得的增值稅專用發(fā)票不符合發(fā)票管理規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳稅款并繳滯納金共計(jì)30萬(wàn)元。

根據(jù)增值稅暫行條例和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）等規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)，向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

企業(yè)以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租的企業(yè)，再租回該資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，屬于融資性售后回租。營(yíng)改增后，納稅人發(fā)生融資性售后回租固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，支付的租金具有利息性質(zhì)，所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人貸款購(gòu)買設(shè)備支付的利息、融資性售后回租固定資產(chǎn)支付的租金，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人應(yīng)提前了解相關(guān)稅收政策，避免造成納稅申報(bào)錯(cuò)誤。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：提供虛假備案單證

部分中小型紡織出口企業(yè)，為了享受增值稅退（免）稅政策而提供虛假備案單證，存在出口備案單證管理不合規(guī)的情況。

紡織企業(yè)D公司是一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2020年5月，D公司通過(guò)水路運(yùn)輸方式，分別出口了一批針織布和一批牛仔布到泰國(guó)，并于2020年6月申報(bào)辦理出口退（免）稅。其中，針織布報(bào)關(guān)單號(hào)XXX001，D公司變?cè)炝艘环莺＿\(yùn)提單作備案之用；牛仔布報(bào)關(guān)單號(hào)XXX002，由泰國(guó)客商指定的貨運(yùn)代理負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸出口業(yè)務(wù)，D公司未對(duì)該批出口貨物進(jìn)行單證備案。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定，對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行處理：報(bào)關(guān)單號(hào)XXX001對(duì)應(yīng)的出口貨物，應(yīng)沖減免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并視同內(nèi)銷征稅；報(bào)關(guān)單號(hào)XXX002對(duì)應(yīng)的出口貨物，應(yīng)作免稅處理，沖減免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，并按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

出口企業(yè)提供虛假備案單證的出口貨物，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，需視同內(nèi)銷貨物征收增值稅。出口企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒(méi)有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。企業(yè)應(yīng)高度重視備案單證管理，對(duì)單證備案規(guī)定要認(rèn)識(shí)到位，在交易前要與客商明確相關(guān)的出口單證要求，避免單證不齊或單證虛假的情況發(fā)生。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)五：未留存“視同收匯”材料

紡織業(yè)出口貿(mào)易繁榮的同時(shí)，不可避免會(huì)產(chǎn)生國(guó)際貨款拖欠的問(wèn)題。部分紡織企業(yè)在被拖欠貨款時(shí)，無(wú)法及時(shí)收匯，會(huì)導(dǎo)致資金風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)產(chǎn)生。

紡織企業(yè)E公司是一家生產(chǎn)型出口企業(yè)，為增值稅一般納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)于2022年8月對(duì)其開展檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2021年1月—12月出口牛仔布共計(jì)2500萬(wàn)美元，并全部辦理出口退（免）稅。其中，越南客商因新冠疫情影響，資金周轉(zhuǎn)困難，拖欠E公司貨款800萬(wàn)美元至今仍未付匯，且E公司沒(méi)有按照有關(guān)規(guī)定留存“視同收匯”相關(guān)材料。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)E公司對(duì)這部分未收匯貨物的免抵退稅申報(bào)數(shù)據(jù)作沖減處理。

納稅人申報(bào)退（免）稅的出口貨物，應(yīng)當(dāng)在出口退（免）稅申報(bào)期截止之日前收匯。未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，但符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第9號(hào)）附件1《視同收匯原因及舉證材料清單》所列原因的，納稅人留存《出口貨物收匯情況表》及舉證材料，即可視同收匯；因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報(bào)期截止之日后的，應(yīng)當(dāng)在合同約定收匯日期前完成收匯。納稅人確實(shí)無(wú)法收匯且不符合視同收匯規(guī)定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。

出口企業(yè)在謹(jǐn)慎選擇外商的同時(shí)，可通過(guò)獲取出口信用保險(xiǎn)賠款、根據(jù)地區(qū)或客商特點(diǎn)采用信用證或托收結(jié)算、加大客商的預(yù)付款比例等方式，防范出口收匯風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局）