作者：張惠燕

隨著3月1日的臨近，2022年度個人所得稅綜合所得年度匯算工作即將拉開帷幕。在3月1日—6月30日，自然人納稅人可通過多種渠道辦理個人所得稅綜合所得年度匯算，對在2022年內(nèi)未申報享受的專項附加扣除項目，進行填報或補充扣除。筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，對部分可在家庭成員間分配的專項附加扣除項目，不少家庭仍簡單地選擇平均分配。其實，提前進行測算，能夠幫助自然人納稅人真正實現(xiàn)稅收負擔最小化。

舉例來說，王海和李紅是一對夫妻，育有兩個子女，均處在接受義務教育階段，兩人每月可享受子女教育的專項附加扣除共計2000元。在2022年填報專項附加扣除信息時，兩人選擇夫妻二人每人每月各扣1000元（假設(shè)兩人均沒有其他專項附加扣除項目）。2022年度結(jié)束后，王海2022年全年收入124000元，符合條件的各項扣除44000元；李紅2022年全年收入90000元，符合條件的各項扣除42000元。

如果按照兩人此前填報的專項附加扣除信息進行匯算，王海2022年度應納稅所得額=124000-60000-44000=20000（元），適用綜合所得3%稅率，2022年度個人所得稅應納稅額=20000×3%=600（元）。李紅2022年應納稅所得額=90000-60000-42000=-12000（元），個人所得稅應納稅額為0元。也就是說，如果直接按照平攤的方式確認子女教育專項附加扣除，那么，王海和李紅的家庭全年個人所得稅應納稅額共計600+0=600（元）。

經(jīng)過測算，王海和李紅決定對夫妻二人的子女教育專項附加扣除進行重新分配，將兩個孩子的每月專項附加扣除額度2000元，全部作為丈夫王海2022年度的專項附加扣除進行申報。重新分配后，王海2022年度個人所得稅應納稅所得額=124000-60000-44000-12000=8000（元），適用綜合所得3%稅率，個人所得稅應納稅額=8000×3%=240（元）。李紅2022年度個人所得稅應納稅所得額=90000-60000-42000+12000=0（元），應納稅額為0元。這種情況下，王海和李紅家庭全年個人所得稅應納稅額共計240+0=240（元）。此外，由于兩人2022年已經(jīng)按照平分方式填報了專項附加扣除信息，也就是說，匯算前，王海已經(jīng)預繳了個人所得稅600元，經(jīng)過重新分配調(diào)整，在匯算期間，王海還可申請退稅600-240=360（元）。

可以看出，重新分配調(diào)整后，2022年度個人所得稅綜合所得匯算時，王海和李紅整個家庭繳納的個人所得稅總和減少了360元。

從整個家庭的角度看，合理分配專項附加扣除項目比例，充分利用了該單位家庭應享受的扣除限額，使整個家庭在子女教育專項附加扣除項目上實現(xiàn)了“利用率”最大化。從法理上看，這一調(diào)整充分利用了政策賦予納稅人的稅收選擇權(quán)，讓符合法定情形的專項附加扣除項目實現(xiàn)應扣盡扣，也讓王海和李紅這樣的小家庭充分享受稅收政策紅利。

以此類推，家庭成員在可以選擇扣除人或可以分攤的專項扣除項目時，均可提前進行測算，合理進行分配。比如，對于大學本科及以下學歷（學位）繼續(xù)教育，可以合理選擇由父母進行扣除、也可以選擇由本人進行扣除；對于大病醫(yī)療支出，可以合理選擇由本人或者其配偶扣除；對于住房貸款利息，可以合理選擇由夫妻其中一方全額進行扣除；對于贍養(yǎng)老人支出，可在兄弟姐妹或所有共同贍養(yǎng)人之間，合理分配扣除比例，不過，需要注意的是，每位兄弟姐妹或贍養(yǎng)人最多只能扣除50%。納稅人同時還要注意的是，依法確定的專項附加扣除項目，可在匯算期間申報減除，但不得重復進行申報。

（作者單位：國家稅務總局東營市稅務局）