作者：朱建華 陳鈺

一年一度的個人所得稅綜合所得匯算正在進行中，專項附加扣除政策問題引起納稅人普遍關注。從國家稅務總局浙江省稅務局12366納稅繳費服務熱線（以下簡稱浙江12366熱線）咨詢數量看，2023年3月1日—5月17日，有關繼續教育專項附加扣除（以下簡稱繼續教育扣除）政策問題的累計咨詢量近4000次，占個人所得稅綜合所得匯算問題總咨詢量的6.84%。綜合納稅人情況看，熱點問題主要涉及以下幾個方面：

——接受境外的技能培訓，能享受繼續教育扣除嗎？

根據《國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發〔2018〕41號），繼續教育扣除分為學歷（學位）繼續教育、職業資格繼續教育兩種。具體來說，納稅人在中國境內接受學歷（學位）繼續教育的支出，在學歷（學位）教育期間按照每月400元定額扣除，同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限，不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育的支出，在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除。需要提醒的是，納稅人取得境外頒發的技能證書，不能享受繼續教育扣除。例如，孫某在境外讀研，并取得了境外頒發的證券及期貨從業人員資格證書，不能享受繼續教育扣除。

——接受學歷（學位）繼續教育，最長能享受多久的扣除？

根據國發〔2018〕41號文件，參加學歷（學位）繼續教育，按照實際受教育時間，不考察最終是否取得證書，最多扣除48個月。需要注意的是，同一學歷（學位）繼續教育的扣除期限不能超過48個月，這48個月包括納稅人因病、因故等原因休學且學籍繼續保留的休學期間，以及施教機構按規定組織實施的寒暑假期連續計算。例如，王某接受了四年的計算機成人教育，已享受了48個月的繼續教育扣除，但未能正常畢業，需要繼續攻讀一年，由于已經超過48個月，剩余一年不能繼續扣除。

——哪些職業資格繼續教育，可以稅前扣除？

無法判斷自己參加的職業資格繼續教育能否稅前扣除的納稅人，可以參考人社部發布的《國家職業資格目錄》（以下簡稱《目錄》），也可以使用“國務院客戶端—國家職業資格目錄”小程序進行查詢。《目錄》共72項，含專業技術人員資格59項（其中準入類33項，水平評價類26項），技能人員職業資格13項，這些職業資格涵蓋了經濟、教育、衛生、司法、環保、建設、交通等國家重要的行業領域。日常生活中常見的教師資格、法律職業資格、注冊會計師資格、醫生資格、導游資格、稅務師資格等，都屬于符合條件的職業資格，在獲得證書的當年可以享受定額扣除。

——繼續教育扣除可以重復享受嗎？

根據國發〔2018〕41號文件，在一個納稅年度內，一個納稅人最多享受一項學歷（學位）繼續教育支出扣除和一項職業資格繼續教育扣除。多個學歷（學位）繼續教育不可同時享受，多個職業資格繼續教育也不可同時享受。也就是說，一個納稅人一年最多可扣除8400元（3600+4800）。

舉例來說，假設錢某2023年同時取得了中級會計職稱證書和注冊會計師證書。那么，2023年錢某最多可以扣除3600元。若錢某在2022年取得中級會計職稱證書，在2023年取得注冊會計師證書，則兩年分別可扣3600元。還有一種情況，如趙某2022年就讀在職博士研究生，同時取得注冊會計師證書，在職博士屬于繼續教育中的學歷教育，取得的注冊會計師證書屬于《目錄》列明的職業資格。因此，2022年趙某可以同時享受4800元的學歷教育扣除和3600元的職業資格教育扣除，可以扣除8400元。

——納稅申報時應該注意什么？

對技能人員職業資格和專業技術人員職業資格繼續教育，采取憑證書信息定額扣除方式。納稅人在取得證書后向扣繳義務人提供姓名、納稅識別號、證書編號等信息，由扣繳義務人在預扣預繳環節扣除；也可以在年終向稅務機關提供資料，通過匯算清繳享受扣除。技能人員、專業技術人員職業資格應當留存相關證書等資料備查。需要注意的是，納稅人同時接受多個學歷繼續教育或者同時取得多個職業資格證書，只需要填報其中一個即可。如果同時存在學歷繼續教育、職業資格繼續教育兩類繼續教育情形，則每一類都要填寫。

（作者單位：國家稅務總局浙江省稅務局納稅服務和宣傳中心、國家稅務總局杭州市稅務局納稅服務和宣傳中心）