作者：岑夢(mèng)璐 于紅光 永軒

3月1日，2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算正式拉開帷幕。由于與納稅人的“錢袋子”息息相關(guān)，個(gè)稅年度匯算一直受到高度關(guān)注。國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡(jiǎn)稱寧波12366熱線）數(shù)據(jù)顯示，自2024年1月以來，與個(gè)稅年度匯算有關(guān)的咨詢來電已超過7000通，其中關(guān)于匯算補(bǔ)稅、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除、匯繳地確定等方面的問題具有較高集中度。

除工資薪金外還有其他綜合所得，年度匯算是否需要補(bǔ)稅？

一些納稅人誤認(rèn)為，只要自己平時(shí)已依法預(yù)繳個(gè)稅，在年度匯算時(shí)就不需要補(bǔ)稅。這種誤解反映出相關(guān)納稅人對(duì)個(gè)稅年度匯算政策規(guī)定和計(jì)稅原理了解得不夠充分。

實(shí)際上，個(gè)稅年度匯算可以簡(jiǎn)單地概括為在納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查漏補(bǔ)缺、匯總收支、按年計(jì)算、多退少補(bǔ)”，最終結(jié)果是退稅還是補(bǔ)稅，取決于納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與匯算應(yīng)納稅額的相對(duì)大小——前者小于后者則需要補(bǔ)稅；反之則需要退稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2號(hào)公告）則明確了具體計(jì)算公式：應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預(yù)繳稅額。

因此，納稅人如果除工資薪金外，還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，在年度終了各項(xiàng)綜合所得收入加總計(jì)算后，適用的綜合所得年稅率可能會(huì)高于預(yù)扣預(yù)繳時(shí)的稅率，導(dǎo)致平時(shí)已預(yù)繳稅額小于匯算應(yīng)納稅額，產(chǎn)生匯算補(bǔ)稅的結(jié)果。

例如，王先生是一名技能型人才，2023年全年取得工資薪金收入18萬(wàn)元（假設(shè)無(wú)相關(guān)扣除項(xiàng)目），適用10%預(yù)扣率預(yù)繳個(gè)稅額為：（180000-60000）×10%-2520=9480元；2023年11月，王先生取得一筆特許權(quán)使用費(fèi)90萬(wàn)元，適用20%預(yù)扣率預(yù)繳個(gè)稅額為：900000×（1-20%）×20%=144000（元）。從全年來看，王先生取得綜合所得收入額：180000+900000×（1-20%）=900000（元），扣除減除費(fèi)用6萬(wàn)元后，應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元，適用35%稅率，其全年應(yīng)繳納個(gè)稅額為：840000×35%-85920=208080（元）。那么，在2023年度個(gè)稅匯算中，王先生應(yīng)補(bǔ)稅額為：208080-9480-144000=54600（元）。

當(dāng)然，年度匯算需要補(bǔ)稅的情形還有很多。比如，納稅人在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了減除費(fèi)用；預(yù)扣預(yù)繳時(shí)多扣除了不該扣除的項(xiàng)目或金額，年度合并計(jì)稅時(shí)因調(diào)減扣除額導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加等。值得注意的是，根據(jù)2號(hào)公告等政策規(guī)定，如果納稅人在2023年已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅，其匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的，可以豁免，也就是說不用實(shí)際支付。

非獨(dú)生子女，能否由一人單獨(dú)享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除？

寧波12366熱線近期接到的咨詢來電中，有一個(gè)問題熱度很高：非獨(dú)生子女能否由一人單獨(dú)享受贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除呢？例如，張先生有一個(gè)親哥哥，除此之外沒有其他兄弟姐妹。由于哥哥沒有贍養(yǎng)父母的能力，一直以來都是張先生一人在履行贍養(yǎng)父母的義務(wù)。在此情況下，張先生可否一人享受每月3000元的扣除額度？

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕41號(hào)）和《國(guó)務(wù)院關(guān)于提高個(gè)人所得稅有關(guān)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)發(fā)〔2023〕13號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日起，納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1500元。可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)偂＜s定或指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣謹(jǐn)倕f(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)于約定分?jǐn)偂＞唧w分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。因此，根據(jù)張先生的實(shí)際情況來看，他每月最多只能享受1500元的扣除額度。如果出現(xiàn)特殊情況，比如張先生的親哥哥于2023年去世，那么張先生可在第二年（即2024年）按照獨(dú)生子女贍養(yǎng)老人標(biāo)準(zhǔn)，每月享受3000元扣除。

筆者提醒，由于納稅人各自的家庭情況不同，具體能享受多少贍養(yǎng)老人附加扣除額度，需要根據(jù)實(shí)際情況確定。在填報(bào)之前，納稅人也應(yīng)當(dāng)及時(shí)與家庭其他填報(bào)人充分溝通，準(zhǔn)確地確定各自扣除金額，避免超過規(guī)定額度或比例。如果遇到拿不準(zhǔn)的情況，應(yīng)及時(shí)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，在稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助下準(zhǔn)確填報(bào)信息，合規(guī)享受政策紅利。

沒有任職受雇單位，個(gè)稅年度匯算怎么辦？

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展演進(jìn)，近年來就業(yè)觀念、用工形態(tài)等出現(xiàn)了諸多變化，特別是隨著互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，靈活就業(yè)者大量涌現(xiàn)，他們雖然沒有任職受雇于任何單位，但取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得后，也有辦理個(gè)稅年度匯算的需要。因此，沒有任職受雇單位的納稅人該去哪里辦理個(gè)稅匯算，也是近期寧波12366熱線頻繁接到的咨詢問題。

根據(jù)2號(hào)公告規(guī)定，納稅人沒有任職受雇單位的，應(yīng)當(dāng)向其戶籍所在地、經(jīng)常居住地或者主要收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。主要收入來源地，指2023年向納稅人累計(jì)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)金額最大的扣繳義務(wù)人所在地。

例如，李女士是一名自由撰稿人，沒有任職受雇單位，通過賺取稿酬維持生計(jì)，她的戶籍所在地為甲省A地，經(jīng)常居住地為乙省B地。2023年，李女士從丙省C地以及丁省D地分別取得稿酬10萬(wàn)元和20萬(wàn)元，全年沒有其他的綜合所得。在這種情況下，李女士的主要收入來源地是丁省D地，她可以根據(jù)自己實(shí)際情況，在甲省A地稅務(wù)部門、乙省B地稅務(wù)部門或者丁省D地稅務(wù)部門當(dāng)中選擇其中一處，申報(bào)辦理個(gè)稅年度匯算。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心）