作者：李雨柔 虞立教 吳冬亮

中國上市公司協會統計數據顯示，截至今年4月30日，2462家A股上市公司單獨編制并發布2024年度可持續發展報告，社會責任報告或環境、社會、治理報告（以下統稱可持續發展報告）。值得注意的是，一些上市公司選擇在可持續發展報告中，用一定篇幅披露其稅務合規管理相關實踐。

2024年5月1日，《上市公司可持續發展報告指引》開始實施，上市公司可持續信息披露進入規范發展新階段。該《指引》要求報告期內持續被納入上證180、科創50、深證100、創業板指數樣本公司，以及境內外同時上市的公司，應當最晚在2026年4月30日前首次披露2025年度可持續發展報告，其他上市公司自愿適用，鼓勵上市公司提前適用《指引》披露2024年度可持續發展報告。那么，已經發布了可持續發展報告的A股上市公司，有關稅務合規的內容有哪些看點？

作出依法納稅承諾

中國上市公司協會統計數據顯示，2024年上市公司累計貢獻稅收4.54萬億元，占全國稅收總額的25.96％。依法納稅是企業最基本的社會責任。中國中車股份有限公司、國電南瑞科技股份有限公司（以下簡稱國電南瑞）、深圳傳音控股股份有限公司、國邦醫藥集團股份有限公司（以下簡稱國邦醫藥）、柳州化工股份有限公司、寧夏寶豐能源集團股份有限公司（以下簡稱寶豐能源）等多家上市公司，都在其可持續發展報告中作出了依法納稅的承諾。

國電南瑞在可持續發展報告中披露，公司秉持合規經營的理念，嚴格遵守投資目的地國家或地區的稅收法律法規，規范履行納稅義務，依法披露稅務信息，按時申報和繳納稅費。截至2024年，國電南瑞連續9年獲評A級納稅人。國邦醫藥在可持續發展報告中表示，稅收構成了國家財政的基礎，企業依法誠信納稅是其不可推卸的社會責任和義務。在2024年，國邦醫藥恪守國家稅收相關法律法規，履行納稅義務，確保及時申報并繳納各項稅款，全年累計繳納稅款達3.5億元。寶豐能源則在其可持續發展報告中提到，公司堅持依法誠信納稅，帶動地方經濟發展，報告期內（即2024年度），公司繳納稅費42.15億元。

作為中國寶武鋼鐵集團有限公司的上市子公司，寶山鋼鐵股份有限公司在其可持續發展報告中，就稅務合規作出七項承諾——遵守公司經營所在國家或地區的稅法和法規，并且只參與支持真正商業活動的商業交易；按照稅法規定履行納稅申報義務，按照與政府相關部門關系透明的原則開展工作；公司的稅務政策以透明方式對外披露，財務報表和審計報告包含有關公司遞延所得稅資產、負債，公司稅項和稅率；使用公平交易原則進行轉讓定價，不利用稅法差異、國際稅收制度漏洞或避稅天堂逃稅，不將創造的價值轉移到低稅收管轄區；不使用沒有商業實質的稅收結構，積極順應稅收政策導向、推動國家鼓勵業務的發展、充分享受稅收優惠；公司實體的選址完全基于業務原因，例如客戶、供應商、原材料和技術的所在地等；關于與海外關聯方的交易，公司遵循OECD轉讓定價指南的公平原則以及相關國家的稅收法規，在這種情況下，準備一份轉讓定價報告來監督這一過程。

吉林財經大學中國大企業稅收研究所高級研究員姜新錄表示，上市公司是經濟高質量發展的重要微觀基礎，是我國企業的優秀代表。上市公司在可持續發展中作出依法納稅、合規經營的承諾，能夠發揮示范和引領作用，帶動更多企業自覺依法納稅，引導經營主體提高稅法遵從水平。

披露稅務內控體系建設情況

4月下旬，創業板上市公司浙江力諾流體控制科技股份有限公司（以下簡稱浙江力諾）首次發布可持續發展報告，并在“治理篇”用半頁的篇幅介紹其稅務合規管理和關聯交易管理情況。浙江力諾在可持續發展報告中提到，公司明確了稅金的管理程序和方法，嚴格執行納稅申報和繳稅義務，不斷強化稅務風險管理，以確保稅務管理工作達到精準、透明且合規的高標準。

浙江力諾財務經理徐磊告訴記者，對于上市公司來說，稅務問題是利益相關方日益關注的重點領域之一，做好稅務合規管理工作，是提高上市公司質量的重要環節。同時，隨著全球稅務透明度不斷提高，越來越多國家對稅務信息披露提出要求，上市公司在可持續發展報告中披露稅務合規情況，正在成為一種趨勢。“稅務事項始終保持合規，是公司治理能力的一種體現。公開披露稅務合規管理情況，既是我們響應監管要求的合規動作，也能展示我們在治理方面的透明度和責任意識。”徐磊說。

記者梳理A股上市公司可持續發展報告發現，像浙江力諾這樣披露公司稅務內控建設情況的上市公司不在少數。比如，海南鈞達新能源科技股份有限公司在其可持續發展報告中提到，公司嚴格遵守《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規，形成以《稅務管理制度》為基礎的財稅管理制度體系，由董事會作為最高管理機構審批核準公司稅務戰略，公司財務管理中心及各子公司財務部負責執行。公司每年至少開展一次內部審計和財務稅務審計，切實履行合規納稅義務，防控稅務風險。

科創板上市公司新風光電子科技股份有限公司（以下簡稱新風光）在可持續發展報告的“公司治理篇”中，專門介紹了公司在制度完善、員工培訓等方面的稅務實踐。2024年，針對業務模式和稅收政策變化，新風光對內部稅務管理流程和政策進行了適應性調整，以確保涉稅管理制度的時效性與實用性。為適應業務的稅務核算需求，公司重新梳理了業務流程對應的稅務處理細則。在員工培訓方面，新風光不僅組織財稅人員參加控股股東山東能源集團有限公司舉辦的聚焦電力行業稅收優惠和所得稅匯算清繳的培訓，而且自主開展了2次內部稅務培訓，進一步提升員工的稅務意識與實操水平。值得一提的是，新風光完善了全員風險上報機制，2024年收到并及時處理員工上報的3條有效稅務風險線索，避免了潛在損失。

國家稅務總局連云港市稅務局第一稅務分局有關負責人認為，上市公司主動披露稅務合規建設情況，一定程度上反映出其管理層對稅務合規的關注。從稅收征管實踐來看，一些上市公司建立了符合本公司發展的稅務內控制度，將稅務合規管理嵌入采購、研發、生產、營銷等重要環節。比如，有的上市醫藥公司以落實“兩票制”為契機，在銷售環節設置了操作性較強的管理制度，明確要求不得將自產藥品用于交際應酬、無償贈送等用途，有效防止產品銷售失控，保證產品去向清晰且可查可控。基于這樣的銷售制度，企業能夠及時、足額申報銷售收入并繳納稅款，稅務合規效果明顯。“建議上市公司既要建立健全稅務內控體系，也要定期做好內控測試，確保內控制度有效執行。”該負責人說。

披露稅務合規最新實踐

由于長期關注、研究上市公司披露的涉稅信息，姜新錄注意到，部分上市公司在可持續發展報告中主動披露了稅務合規方面的最新實踐，對其他企業具有一定的參考價值。“中興通訊股份有限公司（以下簡稱中興通訊）在稅務團隊建設方面的做法有借鑒意義。”姜新錄說。

中興通訊可持續發展報告披露，自2009年以來，中興通訊連續17年每年主動向社會發布可持續發展報告。中興通訊高度關注稅務治理與透明，設立全球稅務遵從委員會來統籌稅務合規工作，確保各項工作有序開展。全球稅務遵從委員會作為公司稅務遵從工作的最高決策機構，制定公司稅務遵從戰略并保障資源，確定公司稅務遵從工作戰略方向和目標，審議稅務遵從規劃，決策稅務遵從相關重大議題，建立公司誠信合規經營文化等。

中興通訊稅務團隊基于全球稅務遵從委員會制定的各項策略及重要行動舉措，充分執行稅務透明、稅務遵從各具體事項，并做好稅務風險管理、稅收優惠政策享受管理及稅務能力建設。團隊成員具備扎實的財稅專業基礎及持續學習能力，持續關注和研討全球最新重大稅收法規政策，實時追蹤國內外稅改新動態，同步更新調整管理策略，保障本集團的業務開展及管理模式能夠有效適應新政策的變化，做好稅務遵從。

隨著信息技術水平的不斷提高，稅務管理數字化成為大企業的必然選擇，部分上市公司在可持續發展報告中披露了相關情況。比如，四川水井坊股份有限公司在可持續發展報告中提到，公司積極響應國家關于加快建設智慧稅務的政策，于2024年完成數電發票切換，通過稅務數字賬戶自動歸集和管理發票，簡化領票流程，提升運營效率的同時，降低了管理成本。此外，數電發票的轉換進一步確保了發票信息的準確性和完整性，提升了公司的財務管理和風險控制能力。

天馬微電子股份有限公司已經連續13年發布可持續發展報告，其在2024年度報告中披露，2024年，公司借助第三方公司力量開發稅務風險管控系統，系統梳理稅務風險指標、搭建稅務風險指標庫、建立風險處理管控流程，通過風險指標實時監控和預警功能，及時發現潛在的稅務風險，并通過風險預警和應對措施的制定，有效地降低稅務風險的發生概率和影響程度，稅務風險由事后處理向事前管控轉換，強化風險防控。

中匯稅務師事務所合伙人孫洋認為，實務界和學術界有必要對上市公司可持續發展報告中的涉稅內容給予更多關注，分事項進行梳理，重點研究數據翔實、邏輯清晰、框架完整的高質量報告，分析上市公司稅務合規管理的完善和優化趨勢，進而總結出更多具有可行性的稅務合規管理路徑。“期待在更多可持續發展報告中，看到上市公司的稅務合規管理實踐。”孫洋說。

■鏈接

2024年5月1日正式實施的《上市公司可持續發展報告指引》（以下簡稱《指引》），鼓勵A股上市公司發布可持續發展報告，并對報告框架、內容提出具體要求。這是我國首部系統性的上市公司可持續信息披露規則，標志著可持續信息披露已逐步走向規范與強制。

根據《指引》，可持續發展報告一般包含21項議題，其中環境維度8項、社會維度9項、可持續發展相關治理維度4項。在此基礎上，披露主體可以結合所處行業特點、行業發展階段、自身商業模式、所處價值鏈等情況，識別并披露其他具有財務重要性或者影響重要性的議題。