暑假實習期，有些朋友會有這樣一個疑問：大學生實習取得的收入如何繳納個人所得稅呢？讓我們用一組問答帶您了解企業招收實習大學生如何代扣代繳個人所得稅。

Q1.我們公司暑假招收了一批正在接受全日制學歷教育的實習大學生，請問代扣代繳個人所得稅要按勞務報酬還是工資薪金？

答：根據《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號）規定，正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規定，累計預扣法預扣預繳個人所得稅的具體計算公式為：

本期應預扣預繳稅額＝（累計收入額－累計減除費用）×預扣率－速算扣除數－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額

其中，累計減除費用按照5000元／月乘以納稅人在本單位開始實習月份起至本月的實習月份數計算。

例如：正在接受全日制學歷教育的大學生小張，7月份在某公司實習取得勞務報酬6000元，公司在為其預扣預繳勞務報酬所得個人所得稅時，可采取累計預扣法。

小張7月份應預扣預繳稅額為：（6000＊80％－5000）＊3％－0　＜0；

預扣預繳稅款為零；

如小張本年內再無其他綜合所得，就無需辦理年度匯算。

Q2.扣繳義務人在辦理預扣預繳申報時要如何操作？

答：扣繳義務人需要先在自然人電子稅務局（扣繳端）人員信息采集模塊登記人員信息，再進行扣繳申報。具體操作如下：

步驟1：登錄自然人電子稅務局（扣繳端）首頁，選擇“稅款所屬月份”，點擊【人員信息采集】－【添加】。

步驟2：在彈出的人員信息界面中填報實習學生的完整信息，【任職受雇從業類型】選擇“實習學生（全日制學歷教育）”，錄入【任職受雇從業日期】等必錄信息，確認信息無誤后點擊【保存】。

步驟3：點擊【綜合所得申報】，點擊【勞務報酬（適用累計預扣法）】，進入填報界面。

步驟4：辦理扣繳申報時，【所得項目】選擇“其他連續勞務報酬”，填寫【本期收入】后，系統就會按照5000元／月自動計算累計減除費用。

需要注意的是，政策規定的實習人員必須是在校學生，所接受的必須是全日制教育。已畢業的學生、非全日制或非學歷教育的學生，不屬于這一范圍。

Q3. 如果招用的實習生不是全日制在校學生，個人所得稅應按什么稅目申報呢？

答：非全日制大學生實習工資，要區分用人單位與實習生之間是否存在“勞動雇傭關系”。

情況一：如果形成雇傭與被雇傭關系就按“工資薪金所得”計稅。

情況二：如果未形成雇傭關系，實習收入屬于勞務報酬所得，應該按照“勞務報酬所得”計稅，但是不能用累計預扣法，不能享受累計減除費用。這種情況下只能采用一般方法對實習勞務報酬所得進行預扣預繳：以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，然后按照稅率表計算應預扣預繳稅額。

計算的關鍵在于收入額，在勞務報酬預扣預繳環節，每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20％計算。即：每次收入≤4000元，收入額＝收入－800元；每次收入＞4000元，收入額＝收入×（1－20％）。

例如：非全日制大學生小李7月取得實習工資（屬于勞務報酬收入，下同）2500元（低于4000元）。則應納稅所得額為1700元（2500－800），應預扣預繳稅額為340元（1700×20％）。

若小李7月取得實習工資6000元（高于4000元），則應納稅所得額為6000×（1－20％）＝4800元，應預扣預繳稅額為960元（4800×20％）。