唐守信 張煒

近日，A股份公司（以下簡稱A公司）收到一份《稅務(wù)處理決定書》。稅務(wù)部門依據(jù)原《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）等文件規(guī)定，對A公司2014年、2015年減持股票行為追繳營業(yè)稅4400多萬元，城市維護建設(shè)稅及相關(guān)附加500多萬元。

大額轉(zhuǎn)讓原始股卻無營業(yè)額記錄

2017年4月，稅務(wù)部門在收集外部信息時發(fā)現(xiàn)，上市公司A公司在2014年度和2015年度公布的年報中披露，2014年度公司減持B證券3595萬股，2015年度公司減持B證券2171.63萬股。另據(jù)B證券披露的信息，A公司是B證券的原始股東。2014年~2015年，B證券的股價在8元~29元之間。稅務(wù)人員判斷，A公司在2014年度、2015年度減持B證券會取得較大收益，但查閱該公司兩個年度營業(yè)稅的申報記錄時，卻沒有發(fā)現(xiàn)大額營業(yè)額記錄。

股票轉(zhuǎn)讓收益未申報營業(yè)稅

企業(yè)持有的上市公司股票，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在資產(chǎn)分類上歸為“可供出售金融資產(chǎn)”；根據(jù)增值稅和原營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，歸為“有價證券”。原《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。由此可見，企業(yè)減持（賣出）上市公司股票業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅（自2016年5月1日起繳納增值稅）。

同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定，2016年5月1日前，納稅人發(fā)生的金融商品買賣業(yè)務(wù)的應(yīng)稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。

據(jù)公開披露的資料顯示，A公司是B證券的原始股東。2014年，B證券的股價在8.20元~23.08元之間；2015年，B證券的股價在10.20元~29.24元之間。按2014年每股12元賣出、2015年每股17元賣出的價格計算，A公司兩年轉(zhuǎn)讓B證券股票的收益應(yīng)在8億元左右，應(yīng)申報的營業(yè)稅約4000萬元（稅率5%）。但2015年A公司年報顯示，2014年合并報表應(yīng)繳營業(yè)稅僅為30多萬元、2015年合并報表應(yīng)繳營業(yè)稅僅為140多萬元，兩年合計應(yīng)繳營業(yè)稅僅為4000萬元的4.4%。據(jù)此，稅務(wù)人員初步認(rèn)為，A公司未就2014年度、2015年度減持B證券取得的收益申報繳納營業(yè)稅。

隨后，稅企雙方進行了反復(fù)溝通。稅務(wù)部門日前正式向A公司下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，A公司也表示將根據(jù)《稅務(wù)處理決定書》的要求，在規(guī)定期限內(nèi)補繳上述各項稅（費）款。

加強非經(jīng)常性業(yè)務(wù)風(fēng)險管理

非金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票業(yè)務(wù)一般不經(jīng)常發(fā)生，因此其中的涉稅問題容易被企業(yè)忽視。加之大企業(yè)在經(jīng)營上具有點多、面廣、線長和體量大的特點，任何一個政策失誤，都會給企業(yè)帶來不小的經(jīng)濟損失和不良影響。

筆者建議，大企業(yè)一方面應(yīng)認(rèn)真學(xué)法并自覺守法，自覺提升稅法遵從度；另一方面應(yīng)健全稅收內(nèi)控制度，加強對特殊業(yè)務(wù)的稅收管理，降低稅務(wù)風(fēng)險。

（作者單位：北京興華會計師事務(wù)所，國家稅務(wù)總局太白縣稅務(wù)局）