作者：吳迪

制造業(yè)是實(shí)體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重中之重。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2021年2月，中國制造業(yè)采購經(jīng)理指數(shù)（PMI）為50.6%，連續(xù)12個(gè)月位于“榮枯線”以上。制造業(yè)企業(yè)在加速生產(chǎn)的過程中，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控非常關(guān)鍵。最近，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對大型化工設(shè)備制造企業(yè)A公司開展2017~2019年度稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作過程中發(fā)現(xiàn)，A公司在轉(zhuǎn)型升級、加速生產(chǎn)過程中，存在企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅和印花稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：員工學(xué)費(fèi)記入研發(fā)費(fèi)用

稅務(wù)人員在對該公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠享受情況進(jìn)行梳理時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司為鼓勵(lì)研發(fā)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對員工進(jìn)修的學(xué)歷教育費(fèi)用予以部分報(bào)銷，并將相應(yīng)費(fèi)用記入研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行加計(jì)扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，以下簡稱“40號公告”）對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集范圍作了規(guī)定。其中規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用，指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。A公司為員工支付的學(xué)歷教育費(fèi)用，不屬于40號公告正列舉的研發(fā)費(fèi)用范圍，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

最近幾年，越來越多的制造業(yè)企業(yè)將目光投向技術(shù)創(chuàng)新和動(dòng)力轉(zhuǎn)換，不斷加大對研發(fā)費(fèi)用的投入，以提升產(chǎn)品的競爭力。在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)必須準(zhǔn)確理解相關(guān)政策規(guī)定，不得擅自增加、修改扣除項(xiàng)目。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：房屋附屬設(shè)備未計(jì)入房產(chǎn)原值

稅務(wù)人員在對A公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，對比了該公司近兩年的項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)“在建工程”項(xiàng)目變動(dòng)較大，初步判斷是項(xiàng)目完工后轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”進(jìn)行后續(xù)管理。稅務(wù)人員查看該企業(yè)的房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)近兩年的房產(chǎn)稅申報(bào)情況基本一致。對此，財(cái)務(wù)人員解釋，為滿足安全生產(chǎn)需要，企業(yè)于2016年在車間安裝了智能溫度控制系統(tǒng)，并將其單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)管理核算，未將其并入房屋原值計(jì)算房產(chǎn)稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）第一條的規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。因此，A公司車間中安裝的智能溫度控制系統(tǒng)，屬于房屋附屬設(shè)備，無論會計(jì)上是否單獨(dú)核算，都應(yīng)作為房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)征房產(chǎn)稅。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：籠統(tǒng)簽訂合同少繳印花稅

為緩解資金壓力，不少企業(yè)采用融資租賃方式采購化工設(shè)備，由租賃公司作為買方，與A公司簽訂訂貨合同，向A公司訂購設(shè)備并支付貨款，設(shè)備購進(jìn)后由租賃公司直接出租給第三方企業(yè)。

稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司簽訂這類合同均未繳納印花稅。對此，A公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，企業(yè)與租賃公司簽訂的訂貨合同，是融資租賃合同的配套合同，根據(jù)相關(guān)文件，無須繳納印花稅。此外，A公司在銷售設(shè)備的同時(shí)，還有設(shè)備修理、翻新、加裝改造及組裝業(yè)務(wù)，簽署相關(guān)合同并未計(jì)算繳納印花稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕144號）第二條的規(guī)定，在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。但是從A公司與租賃公司簽訂合同的具體約定來看，相關(guān)業(yè)務(wù)并不屬于融資性售后回租業(yè)務(wù)。雙方簽訂的購銷合同，應(yīng)按購銷金額的萬分之三計(jì)算、繳納印花稅。同時(shí)，對于修理、翻新、加裝改造及組裝的業(yè)務(wù)所簽訂的合同，A公司應(yīng)作為加工承攬合同，按加工或承攬收入的萬分之五，計(jì)算、繳納印花稅。

由于印花稅的稅目多、稅率低，企業(yè)往往對這一稅種不夠重視，對印花稅的管理較為松散。企業(yè)應(yīng)提高重視程度，強(qiáng)化管理，確保印花稅繳納完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局長春市稅務(wù)局第二稽查局）