作者：張馨月

日前，上海證券交易所在對某公司的科創板三輪問詢時，要求其就研發費用中的人工費用核算口徑問題進行解釋說明。事實上，作為企業享受研發費用加計扣除優惠的重要一環，人工費用的歸集管理一直是許多企業容易“爆雷”的風險點之一。近日，甲市稅務部門對F公司開展風險應對時就發現，該公司在享受研發費用加計扣除優惠時，存在多計研發人員人工費用，多申報研發費用加計扣除金額的情況，導致企業存在少繳企業所得稅的風險。最終，該公司按規定進行自查并補繳了相應稅款。

鎖定風險：人工費用占比超50%

F公司成立于2000年，是一家外商合資企業，主要經營生產、銷售汽車零部件。

經過案頭調取納稅申報數據，稅務人員發現，F公司近三年的企業所得稅申報明顯異常。2018年~2020年，企業營業收入分別為15.1億元、16.8億元和17.6億元，利潤總額分別為7900萬元、8600萬元和9000萬元，均呈現穩步增長態勢。應納增值稅額分別為4300萬元、5100萬元和5300萬元，與營業收入增長趨勢基本一致。不過，企業這三個年度的應納企業所得稅額分別為1300萬元、0萬元（虧損150萬元）和200萬元，與營業收入和利潤增長趨勢大幅度背離，與增值稅變化存在巨大差異。通過稅務風險分析，稅務人員發現，這主要是由于自2019年起，F公司連續兩年申報了大額的研發費用加計扣除。

結合該公司研發費用輔助賬簿和備查資料，稅務人員對企業允許計入研發費用并申報加計扣除的六項費用進行了逐一核查。經核查發現，2018年和2019年，F公司申報研發費用分別為8000萬元和7600萬元，全部按75%的比例加計扣除。其中，人工費用和直接投入的材料支出所占比重較高，2018年和2019年的人工費用分別為4500萬元和4800萬元，均占研發費用的50%以上，存在較大風險疑點。

風險分析：費用歸集不準確

在核實F公司的組織構架、部門職能、部門人員明細以及人員工資薪金發放明細等資料后，稅務人員發現，F公司各研發項目的人員名單中，包括了物資采購部門的材料采購人員、各生產部門的部分技術工人，這些人員均屬于非研發部門人員。同時，質檢部門全部人員的工資薪金，也都計入到了研發人員人工費用中。經向企業研發項目負責人和相關人員進一步詢問核實，最終確認，物資采購部門材料采購人員不屬于直接參與研發的人員；技術工人與質檢部門人員沒有專職從事研發活動，而這些兼職從事研發活動人員的人工費用，全額計入了研發費用，并未按照實際工時占比法等合理方法進行劃分。

此外，稅務人員在對計入各研發項目的人工費用結構進行核查時發現，人工費用里不僅包括向上述人員發放的工資薪金，還包括向每位員工發放的工作餐補助、節日福利等支出，這些費用直接計入了人員人工費用，全額申報享受研發費用加計扣除，未計入“其他相關費用”進行申報，也未按照規定計算限額并進行扣除。

稅務人員在對原始憑證進行審核時還發現，該公司存在外聘人員參與研發并發生支出的情況，并有較大額度的外聘科研人員會議費支出。F公司將這些會議費列入了“其他相關費用”項目，計算限額并申報了扣除。不過，會議費的原始憑證均為某旅游公司開具的會議費發票，未附有與召開會議有關的通知、與會人員簽到簿等資料，發票所附支出明細中卻附上了某旅游景區的門票，以及餐飲費支出、紀念品支出等項目明細。經確認，這些會議費，其實是F公司以召開會議名義組織外聘科研人員進行旅游所發生的費用，不屬于可加計扣除項目。對于組織外聘科研人員旅游發生的相關支出，F公司也未按規定履行個人所得稅代扣代繳義務。

提前防范：做好日常臺賬管理

在政策優惠力度持續加大的背景下，企業如何準確適用稅收優惠、避免稅務風險，就顯得更加重要。因此，在研發費用歸集的過程中，針對研發人員的人工費用，企業要做好日常的臺賬管理。

具體來說，企業首先要做好研發備查資料的審核。應注意將研發項目組編制情況、研發人員名單與項目研發費用歸集明細進行比照審核，將研發項目歸集的人工支出與公司組織機構職能、人員工作崗位職責比照審核，避免將不應當屬于參與研發人員的工資薪金計入人工費用，享受研發費用加計扣除。同時，企業還要做好人工分配審核，對未專職從事研發的人員，應按照實際工時占比等合理方法，進行人工費用分配。另外，企業還要注意相關原始憑證的管理，避免將應計入“其他支出”項目的職工福利等支出，直接計入人工費用，并全額享受加計扣除優惠。