孫鯤鵬

4月8日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于推廣境外旅客購(gòu)物離境退稅“即買(mǎi)即退”服務(wù)措施的公告》，宣布將該項(xiàng)服務(wù)措施從多地試點(diǎn)推廣至全國(guó)，我國(guó)成為首個(gè)全境覆蓋“即買(mǎi)即退”政策的發(fā)展中國(guó)家。

數(shù)據(jù)顯示，“五一”假期，入境游客消費(fèi)金額和消費(fèi)筆數(shù)與去年同期相比實(shí)現(xiàn)翻番。

“中國(guó)經(jīng)濟(jì)是一片大海，而不是一個(gè)小池塘”，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的韌性與潛力通過(guò)擴(kuò)大高水平對(duì)外開(kāi)放持續(xù)顯現(xiàn)與釋放。入境旅游是衡量一個(gè)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放程度的重要標(biāo)尺，統(tǒng)計(jì)顯示，2024年我國(guó)共接待外國(guó)游客2694萬(wàn)人次，同比增長(zhǎng)96%；入境游客總花費(fèi)達(dá)942億美元（約合6795億元人民幣），增長(zhǎng)77.8%。今年第一季度入境外國(guó)游客921.5萬(wàn)人次，同比增長(zhǎng)40.2%，我國(guó)成為更具吸引力的國(guó)際旅游和消費(fèi)目的地。在此背景下，“即買(mǎi)即退”政策全面落地，將進(jìn)一步激發(fā)外國(guó)旅客入境消費(fèi)活力，進(jìn)一步挖掘各大城市消費(fèi)潛力，此舉作為深化對(duì)外開(kāi)放的務(wù)實(shí)舉措，通過(guò)“政策創(chuàng)新—消費(fèi)提質(zhì)—擴(kuò)大開(kāi)放”，在構(gòu)建高水平對(duì)外開(kāi)放新格局的改革答卷上落下重要一筆。

離境退稅是一種國(guó)際通行的消費(fèi)激勵(lì)措施，各國(guó)在具體規(guī)定和執(zhí)行上存在差異。我國(guó)的離境退稅“即買(mǎi)即退”政策的創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在場(chǎng)景化覆蓋、普惠性設(shè)計(jì)、即時(shí)性退稅等方面，幾乎全面覆蓋小額消費(fèi)品至高檔奢侈品，并提供國(guó)際退稅服務(wù)。

從各國(guó)實(shí)施離境退稅政策的實(shí)踐來(lái)看，依然存在騙取退稅、退稅成本高昂、數(shù)據(jù)共享不充分等一些共性問(wèn)題，從而影響政策效果。對(duì)此，歐盟、日本、韓國(guó)等經(jīng)濟(jì)體在堵塞監(jiān)管漏洞、提升數(shù)字化水平等方面作出探索。

歐盟。依據(jù)歐盟第六號(hào)增值稅指令第147條的規(guī)定，構(gòu)建起“零售出口”退稅制度體系，即當(dāng)消費(fèi)者為非歐盟居民，且所購(gòu)商品隨身攜帶或作為托運(yùn)行李的一部分被帶離歐盟邊境時(shí)，可申請(qǐng)退還商品所含增值稅。該制度賦予各成員國(guó)自主調(diào)整退稅最低消費(fèi)額和退稅率的權(quán)限，德國(guó)為25歐元（約合200元人民幣），退稅率為11.4%—13.6%；法國(guó)為100歐元，退稅率約為12%；荷蘭為50歐元，退稅率為11%—15%，且各成員國(guó)可在統(tǒng)一框架內(nèi)優(yōu)化實(shí)施細(xì)則，這樣既維護(hù)單一市場(chǎng)秩序，又形成差異化消費(fèi)吸引力。此外，歐盟建立了跨境增值稅信息交換系統(tǒng)追蹤退稅行為，各成員國(guó)對(duì)未實(shí)際離境商品的違規(guī)退稅行為擁有追溯處罰權(quán)。

日本。近年來(lái)，部分訪日游客掀起“轉(zhuǎn)售牟利潮”，利用商家現(xiàn)場(chǎng)核驗(yàn)護(hù)照后直接減免消費(fèi)稅的政策漏洞，并不實(shí)際將免稅商品帶離日本，轉(zhuǎn)而通過(guò)非法轉(zhuǎn)售方式牟利。日本政府自2024年起逐步推行改革，一是將“即買(mǎi)即免”調(diào)整為“先繳后退”模式，要求入境游客先按含稅價(jià)購(gòu)買(mǎi)商品，離境時(shí)經(jīng)海關(guān)核驗(yàn)后再予以退稅；二是全面廢止免稅商品郵寄出口的合規(guī)認(rèn)定方式，強(qiáng)制“人貨同行”攜帶出境，并通過(guò)數(shù)字化系統(tǒng)追蹤購(gòu)買(mǎi)記錄與商品流向。此舉旨在優(yōu)化“購(gòu)買(mǎi)—核驗(yàn)—退稅”的監(jiān)管閉環(huán)，平衡激勵(lì)旅游消費(fèi)與維護(hù)稅收秩序的雙重目標(biāo)。

韓國(guó)。退稅政策主要面向持外國(guó)護(hù)照且停留境內(nèi)未超過(guò)6個(gè)月的旅客和境外居住滿(mǎn)2年的韓籍公民，這類(lèi)游客如在免稅店消費(fèi)滿(mǎn)1.5萬(wàn)韓元（約合77元人民幣）并在3個(gè)月內(nèi)離境，就有資格對(duì)商品所含的增值稅申請(qǐng)退稅，退稅率為3%—7%。韓國(guó)退稅制度的特色在于構(gòu)建三級(jí)退稅通道：商家“即買(mǎi)即退”（稅金可直接在結(jié)賬時(shí)扣除）、市區(qū)自助機(jī)電子退稅（退稅金額低于7.5萬(wàn)韓元即可直接在自助機(jī)辦理退稅）、機(jī)場(chǎng)核驗(yàn)退稅（適用大額退稅或托運(yùn)行李，要求商品全新未拆封）。2024年，韓國(guó)提高商家“即買(mǎi)即退”的消費(fèi)上限額度，單次100萬(wàn)韓元，總額500萬(wàn)韓元。

筆者認(rèn)為，我國(guó)后續(xù)落實(shí)離境退稅“即買(mǎi)即退”政策時(shí)宜結(jié)合我國(guó)實(shí)際，借鑒國(guó)際有益經(jīng)驗(yàn)，重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

完善數(shù)字化退稅體系。當(dāng)前，我國(guó)“即買(mǎi)即退”政策已實(shí)現(xiàn)流程數(shù)字化，如引入信用卡預(yù)授權(quán)和信用追蹤技術(shù)等。未來(lái)，進(jìn)一步完善數(shù)字化退稅體系，應(yīng)優(yōu)化數(shù)字化退稅方式和流程。通過(guò)整合全國(guó)退稅數(shù)據(jù)，推進(jìn)不同地區(qū)退稅流程標(biāo)準(zhǔn)化、線上化，開(kāi)發(fā)統(tǒng)一數(shù)字化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)“掃碼填單—自助核驗(yàn)—實(shí)時(shí)到賬”。同時(shí)，打通跨部門(mén)數(shù)據(jù)壁壘。借助大數(shù)據(jù)和云服務(wù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)海關(guān)、稅務(wù)部門(mén)與商家的數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，嚴(yán)防“境內(nèi)轉(zhuǎn)售”等鉆空套利行為，并在總結(jié)地方試點(diǎn)創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在全國(guó)推行。

創(chuàng)新信用擔(dān)保機(jī)制。境外旅客無(wú)信用卡或信用卡存在異常時(shí)，“即買(mǎi)即退”效率將受到影響?？稍诂F(xiàn)有的通過(guò)區(qū)塊鏈技術(shù)追蹤游客離境情況的基礎(chǔ)上，借助數(shù)字信息技術(shù)，建立境外旅客消費(fèi)信用檔案，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化個(gè)人信用評(píng)級(jí)和智能退稅。此外，可引入第三方保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行擔(dān)保，并配套實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防控措施。

平衡消費(fèi)便利與稅收管理。當(dāng)前退稅商店多設(shè)立在大型商業(yè)體內(nèi)，可考慮將零散商戶(hù)納入其中，并據(jù)此構(gòu)建差異化退稅流程。針對(duì)一些中小商戶(hù)會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范、數(shù)字化能力不足的問(wèn)題，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)其加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型，平衡好改善消費(fèi)體驗(yàn)和開(kāi)展稅收管理之間的關(guān)系。

（作者系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副教授）