陳怡霖

近日，瑞士聯(lián)邦議會(huì)以微弱優(yōu)勢(shì)通過(guò)一項(xiàng)個(gè)人所得稅征稅制度改革法案，廢除現(xiàn)行個(gè)人所得稅報(bào)稅制度中的“婚姻懲罰稅”（夫婦合并申報(bào)納稅導(dǎo)致稅負(fù)增加）。然而，該法案遭到部分保守派人士的強(qiáng)烈反對(duì)，這部分人正在推動(dòng)舉行全民公投，試圖阻止該法案落地實(shí)施。

這場(chǎng)圍繞“婚姻懲罰稅”存廢的爭(zhēng)議，不僅涉及稅收公平問(wèn)題，也深刻反映出瑞士社會(huì)在家庭模式、性別平等與國(guó)家政策導(dǎo)向之間的價(jià)值觀念分歧。

“婚姻懲罰稅”衍生“無(wú)證婚姻”等現(xiàn)象

現(xiàn)行瑞士聯(lián)邦稅制要求已婚者申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)，按夫婦合并申報(bào)納稅，這使得雙方收入均較高的家庭不得不適用更高的邊際稅率，形成所謂的“婚姻懲罰稅”。夫婦雙方年收入均在7.5萬(wàn)瑞士法郎（1瑞士法郎約合8.9289元人民幣）至12.5萬(wàn)瑞士法郎的中等收入家庭受到的影響尤為明顯，婚后每年可能增加數(shù)千甚至數(shù)萬(wàn)瑞士法郎的稅收。

該政策造成一種特殊的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)：當(dāng)以女性為主的第二收入者（通常男性收入更高，被稱為第一收入者）將其收入納入家庭總收入后，就會(huì)產(chǎn)生“工作越多、稅負(fù)越重”的經(jīng)濟(jì)抑制效果。普華永道瑞士家族業(yè)務(wù)主管麗莎·康威爾-韋伯表示，該政策“直接影響瑞士人的婚姻決策，對(duì)高收入伴侶尤其明顯，甚至導(dǎo)致一方選擇放棄工作”。

現(xiàn)行稅制不僅影響就業(yè)，還衍生出“無(wú)證婚姻”和“稅務(wù)離婚”等現(xiàn)象。有夫婦因預(yù)計(jì)婚后每年稅負(fù)將增加4萬(wàn)瑞士法郎而選擇不登記，亦有資深銀行家考慮通過(guò)離婚來(lái)減輕繳納養(yǎng)老金的負(fù)擔(dān)。據(jù)瑞士聯(lián)邦數(shù)據(jù)，2019年全國(guó)約有70萬(wàn)對(duì)夫婦受到“婚姻懲罰稅”影響，其中45.4萬(wàn)對(duì)為在職夫婦，25萬(wàn)對(duì)為退休夫婦。養(yǎng)老金制度中也存在類似的不公平現(xiàn)象：已婚夫婦最多僅可領(lǐng)取單身者1.5倍的養(yǎng)老金，而未婚伴侶則可分別領(lǐng)取全額養(yǎng)老金，這進(jìn)一步加劇了婚姻帶來(lái)的制度性不公。

稅改背后的性別平等與家庭傳統(tǒng)之爭(zhēng)

瑞士關(guān)于“婚姻懲罰稅”的爭(zhēng)論由來(lái)已久。早在1984年，瑞士聯(lián)邦最高法院就已裁定對(duì)已婚夫婦差別征稅違憲，但因政治阻力未能實(shí)現(xiàn)改革。2016年類似提案仍在公投中遭到否決。如今稅制改革再度推進(jìn)，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化密切相關(guān)。

最近20年來(lái)，瑞士女性高等教育參與率和整體就業(yè)率持續(xù)提高，但目前女性全職就業(yè)比例僅為60%，遠(yuǎn)低于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國(guó)家78%的平均水平，而男性全職就業(yè)比例則超過(guò)90%。洛桑國(guó)際管理學(xué)院教授希瑟·凱恩斯-李指出：“當(dāng)前稅制對(duì)雙職工家庭，尤其對(duì)女性構(gòu)成了實(shí)際困境。”許多高技能女性被迫從事兼職工作，甚至完全退出就業(yè)市場(chǎng)，這一現(xiàn)實(shí)引發(fā)了關(guān)于稅制改革的社會(huì)呼聲。

瑞士聯(lián)邦主席卡琳·凱勒－祖特爾表示：“改革必然有贏家和輸家，但大多數(shù)民眾將從中受益。”政府測(cè)算顯示，個(gè)稅征稅制改革后，50%的納稅人將獲利，36%稅負(fù)基本不變，僅14%可能稅負(fù)增加。支持者強(qiáng)調(diào)，“婚姻懲罰稅”主要影響以女性為主的第二收入者，變相鼓勵(lì)“男主外、女主內(nèi)”的傳統(tǒng)家庭模式，而改革有望促進(jìn)性別平等、加強(qiáng)女性就業(yè)，并推動(dòng)瑞士的夫妻征稅標(biāo)準(zhǔn)與英國(guó)、澳大利亞等多數(shù)經(jīng)合組織國(guó)家稅制的標(biāo)準(zhǔn)接軌。

然而，由右翼瑞士人民黨、中間黨和福音派團(tuán)體組成的保守派堅(jiān)決反對(duì)改革，稱其損害傳統(tǒng)家庭價(jià)值觀，并試圖推動(dòng)公投以阻止法案實(shí)施。中間黨議員指出，各州已借助收入分割、第二收入者專項(xiàng)扣除等舉措來(lái)降低已婚夫婦稅負(fù)，因此在聯(lián)邦層面推行這一激進(jìn)改革并無(wú)必要。此外，聯(lián)邦稅務(wù)部門(mén)預(yù)計(jì)，新政將每年新增約170萬(wàn)份納稅申報(bào)表，大幅增加行政成本，可能導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)。

而實(shí)際上，這場(chǎng)爭(zhēng)論遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了稅改的技術(shù)層面，它折射出瑞士社會(huì)在家庭組織模式方面存在的深層次觀念分歧。德勤稅務(wù)合伙人托馬斯·胡格指出，這看似是一場(chǎng)關(guān)于稅收技術(shù)的爭(zhēng)論，實(shí)際上涉及家庭應(yīng)如何構(gòu)建、國(guó)家是否應(yīng)提供政策激勵(lì)等諸多議題。

政治博弈與制度韌性的考驗(yàn)

瑞士實(shí)行聯(lián)邦、州、市三級(jí)征稅體系，各州在稅收領(lǐng)域享有高度自主權(quán)，這一結(jié)構(gòu)性特點(diǎn)為全國(guó)性稅制改革帶來(lái)顯著挑戰(zhàn)。本次改革僅涉及聯(lián)邦稅層面，因而在推進(jìn)過(guò)程中面臨明顯的區(qū)域差異與協(xié)調(diào)難題。

卡琳·凱勒-祖特爾表示，多數(shù)州政府呼吁為該改革設(shè)立10年的過(guò)渡期，以減緩新稅制帶來(lái)的財(cái)政沖擊，反映出地方對(duì)改革落地持高度審慎態(tài)度。此外，這項(xiàng)改革將不可避免地受到全民公投的考驗(yàn)。根據(jù)瑞士直接民主機(jī)制，收集到5萬(wàn)個(gè)有效簽名即可啟動(dòng)全民公投。即使未達(dá)該門(mén)檻，索洛圖恩州和阿爾高州等仍可聯(lián)合至少8個(gè)州通過(guò)特定憲法程序發(fā)起全國(guó)公投，這也為稅改前景增添不確定性。

經(jīng)濟(jì)測(cè)算表明，這項(xiàng)改革有望推動(dòng)6萬(wàn)人進(jìn)入就業(yè)市場(chǎng)，帶動(dòng)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn)，但會(huì)導(dǎo)致聯(lián)邦和州兩級(jí)財(cái)政每年少收10億瑞士法郎稅收。盡管面臨短期財(cái)政壓力，支持者認(rèn)為長(zhǎng)期隨著稅基擴(kuò)大可實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)平衡。不過(guò)，議會(huì)兩院在具體實(shí)施方案上仍存分歧，國(guó)民院建議將少收入的稅收總額控制在6億瑞士法郎，聯(lián)邦院則主張控制在5億瑞士法郎。

這場(chǎng)跨越40年的稅制之爭(zhēng)，已超越政策本身，成為洞察瑞士社會(huì)價(jià)值觀變遷的重要窗口。