付淼 刁浩然 本報(bào)記者 徐衛(wèi)興

舉報(bào)信息顯示，涉案企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不小，共有16家連鎖經(jīng)營門店。但檢查人員通過征管軟件查閱企業(yè)稅務(wù)登記信息時(shí)，并未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)名下登記有連鎖門店或分支經(jīng)營機(jī)構(gòu)。這是怎么回事？

近期，國家稅務(wù)總局宜昌市稅務(wù)局第一稽查局（以下簡稱第一稽查局）深挖舉報(bào)線索，查處一起超市經(jīng)營企業(yè)偷逃稅款案件。涉案企業(yè)采取拆分收入、虛假申報(bào)方式，檢查期內(nèi)共隱匿銷售收入3958萬元未依法納稅。針對企業(yè)違法事實(shí)，第一稽查局依法將其行為定性為偷稅，作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢，涉案稅款已全部追繳入庫。

舉報(bào)線索牽出可疑門店

2024年5月，第一稽查局收到一條涉稅違法舉報(bào)線索。舉報(bào)人稱M超市有限公司經(jīng)營規(guī)模較大，共有16家連鎖門店，但其在經(jīng)營過程中刻意隱瞞連鎖經(jīng)營行為，并未統(tǒng)一申報(bào)其真實(shí)收入，采取虛假申報(bào)的方式逃避繳納稅款，請稅務(wù)機(jī)關(guān)予以調(diào)查。舉報(bào)人還提供了M超市各分店位置等線索資料。

收到舉報(bào)信息后，檢查人員首先通過征管系統(tǒng)對M超市有限公司的申報(bào)納稅情況進(jìn)行初步核查。

檢查人員查閱分析涉案企業(yè)申報(bào)信息。

M超市有限公司的稅務(wù)登記信息顯示，該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)。從納稅申報(bào)信息看，近3年該企業(yè)每年申報(bào)的營業(yè)收入為80多萬元，合計(jì)申報(bào)銷售收入僅240.22萬元。由于享受相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，該企業(yè)繳納稅費(fèi)金額較小。

但在查閱企業(yè)涉稅信息的過程中，檢查人員并未發(fā)現(xiàn)M超市有限公司名下登記有分店或其他分支經(jīng)營機(jī)構(gòu)。

這是怎么回事？檢查人員覺得有些奇怪，舉報(bào)信息顯示M超市有限公司經(jīng)營規(guī)模不小，共有16家連鎖門店，為何企業(yè)稅務(wù)登記信息與舉報(bào)信息不符呢？

為進(jìn)一步了解情況，檢查人員從舉報(bào)信息所稱的企業(yè)門店中選取3家進(jìn)行了暗訪。他們發(fā)現(xiàn)，3家門店的店名牌的顏色、風(fēng)格相同，并且均寫有“M超市”，區(qū)別僅為旁邊寫有“XX店”字樣。但店內(nèi)懸掛的營業(yè)執(zhí)照上的信息卻顯示，該店是由自然人登記注冊成立的個(gè)體工商戶，看起來與M超市有限公司并無任何關(guān)系。檢查人員注意到，到3家門店購物的消費(fèi)者往來不絕，每家店的客流量都不少，經(jīng)營狀況均良好。

檢查人員隨后結(jié)合暗訪中了解到的信息，對3家門店的申報(bào)情況進(jìn)行了查看，發(fā)現(xiàn)3家門店均正常進(jìn)行個(gè)體工商戶納稅申報(bào)，每季度銷售收入都接近但未超過30萬元，繳納稅費(fèi)均較少。

掛著一致的門店“招牌”，但各門店卻是不同負(fù)責(zé)人的個(gè)體工商戶資質(zhì)；銷售收入申報(bào)數(shù)據(jù)有人為控制標(biāo)準(zhǔn)跡象……結(jié)合舉報(bào)信息和前期核查中發(fā)現(xiàn)的種種不合理情況，第一稽查局認(rèn)為，M超市有限公司、涉案門店的經(jīng)營活動(dòng)和收入申報(bào)十分可疑，M超市有限公司具有將各分店偽裝成個(gè)體工商戶經(jīng)營店鋪，通過拆分申報(bào)營運(yùn)收入方式少繳稅款違法嫌疑，決定成立檢查組對其立案調(diào)查。

運(yùn)營調(diào)查揭開謎底

檢查組仔細(xì)分析了案情，認(rèn)為案件的重點(diǎn)是調(diào)查核實(shí)M超市有限公司與掛其“名牌”經(jīng)營、但資質(zhì)卻為其他個(gè)體工商戶的15家門店之間的關(guān)系，如果有證據(jù)證實(shí)各涉案門店并非獨(dú)立經(jīng)營，而是由M超市有限公司統(tǒng)一運(yùn)營、統(tǒng)一管理，那么表明該企業(yè)存在以個(gè)體工商戶名義設(shè)立分店，通過拆分申報(bào)營運(yùn)收入方式少繳稅款的違法行為。

檢查組首先著手核查企業(yè)資金往來情況。

檢查人員依法從銀行調(diào)取了M超市有限公司對公賬戶的往來資金流水進(jìn)行了核查。他們發(fā)現(xiàn)，核查期內(nèi)該企業(yè)對公賬戶累計(jì)收到匯入的資金收入近2億元，這個(gè)收入額度不僅與M超市有限公司申報(bào)情況存在巨大差異，也明顯不是一家門店的收入體量。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，核查期內(nèi)曾有15個(gè)個(gè)人銀行賬戶多次向M超市有限公司對公賬戶匯款，其中有幾個(gè)賬戶的名字與前期暗訪時(shí)相關(guān)門店的負(fù)責(zé)人相同。綜合轉(zhuǎn)賬賬戶數(shù)量、賬戶開戶人信息和匯款數(shù)額等情況，這些款項(xiàng)應(yīng)是各門店向M超市有限公司轉(zhuǎn)賬的營業(yè)收入。此外，從企業(yè)對公賬戶支出上來看，其付款對象均為食品公司、糧油供應(yīng)公司和生活用品公司等供貨企業(yè)，M超市有限公司賬戶向這些收款方支付的款項(xiàng)少則幾十萬元，多則逾百萬元，備注信息標(biāo)注“貨款”字樣，這表明這些支付款項(xiàng)為M超市有限公司支付的貨物采購款，并且采購款額度對應(yīng)的貨物數(shù)量與16家店的營運(yùn)吞吐規(guī)模相符。

隨后，檢查組開展了用工關(guān)系核查，調(diào)閱核查了M超市有限公司員工社保繳納信息，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)長期繳納社保的員工多達(dá)60余人，除企業(yè)法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等企業(yè)管理人員外，暗訪時(shí)3家門店個(gè)體工商戶負(fù)責(zé)人的姓名也赫然在列。根據(jù)企業(yè)員工社保繳納信息，檢查人員在稅務(wù)征管系統(tǒng)中進(jìn)行了針對性查詢，發(fā)現(xiàn)社保信息名錄中有15人是從事百貨零售的個(gè)體工商戶，其經(jīng)營地址正是M超市各分店所在位置。檢查組于是對這15名自然人進(jìn)行了約談詢問，面對檢查人員出示的相關(guān)證據(jù)，15名人員承認(rèn)，他們均曾與M超市有限公司簽訂聘用合同，是該企業(yè)的員工，按公司要求以個(gè)體工商戶名義經(jīng)營，薪酬和社保等福利均由公司統(tǒng)一管理。

為進(jìn)一步完善證據(jù)鏈，檢查人員結(jié)合商場、超市類經(jīng)營主體的運(yùn)營特點(diǎn)，對涉案企業(yè)和相關(guān)門店的水、電等營運(yùn)支出情況實(shí)施了調(diào)查。在核查確認(rèn)M超市有限公司及15戶個(gè)體戶名下無房產(chǎn)后，檢查人員對M超市有限公司及涉案各門店所在地的物業(yè)方進(jìn)行了針對性調(diào)查，通過查看相關(guān)超市門店與物業(yè)方簽訂的《房屋租賃合同》、核查房租支付情況，發(fā)現(xiàn)簽訂合同、支付房租方均為M超市有限公司。

隨后，檢查人員赴當(dāng)?shù)仉娏Α⒐┧块T，調(diào)查了涉案各門店的水費(fèi)、電費(fèi)開戶及繳費(fèi)情況，結(jié)果顯示，涉案各門店的水、電費(fèi)開戶人和繳費(fèi)方均是M超市有限公司法定代表人李某或企業(yè)員工等人員，各項(xiàng)調(diào)查證據(jù)顯示，15家涉案門店的水、電等經(jīng)營必要支出均由M超市有限公司承擔(dān)。

檢查人員到電力部門外調(diào)取證。

資金往來、人員關(guān)系、運(yùn)營支出等調(diào)查結(jié)果表明，M超市有限公司與涉案15家超市門店關(guān)系緊密：貨物由M超市有限公司統(tǒng)一采購、員工統(tǒng)一聘用，并且必要運(yùn)營費(fèi)用支出也均由M超市有限公司統(tǒng)一支付。表面上以個(gè)體工商戶名義“獨(dú)立經(jīng)營”、分別申報(bào)納稅的15家門店，實(shí)質(zhì)上是由M超市有限公司控制并實(shí)施統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的連鎖經(jīng)營總分機(jī)構(gòu)。M超市有限公司通過這種方式，達(dá)到拆分收入、逃避繳納稅款的目的。檢查組隨后對涉案企業(yè)和相關(guān)門店檢查期內(nèi)的收入等進(jìn)行了綜合核算，確認(rèn)M超市有限公司共計(jì)有3958萬元收入未依法申報(bào)納稅。

舉證約談追征稅款

完成調(diào)查取證工作后，檢查人員約談了M超市有限公司法定代表人李某，在出示各項(xiàng)調(diào)查證據(jù)的同時(shí)，結(jié)合稅法指出了M超市有限公司存在的涉稅違法問題。

檢查人員表示，稅收征管法第十五條明確，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

檢查人員向李某指出，該條法規(guī)所稱的分支機(jī)構(gòu)，是指依法在經(jīng)營地取得營業(yè)執(zhí)照的，企業(yè)在外地設(shè)立的但不具有獨(dú)立法人資格的分廠、分店、分公司等。

同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕37號）第一條第二款明確，非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別向生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

此外，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（財(cái)稅〔1997〕97號）第一條明確，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，可對總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。

檢查結(jié)果顯示，涉案15家門店雖然表面資質(zhì)為個(gè)體工商戶，但實(shí)際上以“M超市”為名開展銷售經(jīng)營活動(dòng)，貨物由M超市有限公司向供應(yīng)商統(tǒng)一采購；收入由該公司統(tǒng)一核算；員工均由M超市有限公司統(tǒng)一招錄并繳納社保；門店日常經(jīng)營相關(guān)的水、電費(fèi)用和房租等也由M超市有限公司或其法定代表人統(tǒng)一支付，并非獨(dú)立經(jīng)營。核查結(jié)果表明，M超市有限公司與涉案15家門店實(shí)質(zhì)為總、分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理關(guān)系。M超市有限公司通過將下屬門店偽裝成個(gè)體工商戶獨(dú)立經(jīng)營門店的形式，以達(dá)到拆分申報(bào)收入、少繳稅款的目的。

檢查人員表示，依照稅法規(guī)定，M超市有限公司應(yīng)對其統(tǒng)一管理和經(jīng)營的15家門店辦理總、分機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記，并依照相關(guān)規(guī)定對所有超市門店經(jīng)營收入進(jìn)行匯總申報(bào)。經(jīng)核查，包括M超市有限公司在內(nèi)的16家涉案門店，核查期間，共有3958萬元收入未依法申報(bào)納稅。

面對檢查人員的翔實(shí)證據(jù)，李某最終承認(rèn)了拆分超市經(jīng)營收入、虛假申報(bào)逃避納稅的違法事實(shí)。針對涉案企業(yè)違法情況，第一稽查局依照稅收征管法第六十三條規(guī)定，將M超市有限公司行為定性為偷稅，依法作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前涉案稅款已全部征繳入庫。

扎實(shí)取證，撕下偽裝

國家稅務(wù)總局宜昌市稅務(wù)局第一稽查局局長 胡慧

■稅案評析

本案是一起較為典型的超市經(jīng)營企業(yè)少計(jì)收入、逃避繳納稅款的案件。涉案企業(yè)將名下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖超市分店，偽裝成個(gè)體工商戶獨(dú)立經(jīng)營門店，通過拆分經(jīng)營收入、虛假申報(bào)的方式，逃避繳納稅款。

本案查辦過程中，檢查人員結(jié)合連鎖超市經(jīng)營特點(diǎn)和涉案企業(yè)疑點(diǎn)，深挖細(xì)查、廣泛取證，最終確認(rèn)了涉案企業(yè)拆分收入、虛假申報(bào)逃避納稅的違法事實(shí)。本案的查辦方法為稅務(wù)機(jī)關(guān)查辦此類案件提供了參考。

核實(shí)線索，明確方向。本案案源來自舉報(bào)信息。收到舉報(bào)線索后，檢查人員首先對相關(guān)企業(yè)的涉稅信息作了初步核查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)稅務(wù)登記信息與舉報(bào)情況不符。為此，檢查人員對多家門店進(jìn)行暗訪，發(fā)現(xiàn)相關(guān)門店店名具有連鎖經(jīng)營特征，但各門店經(jīng)營主體卻并不相同等多個(gè)疑點(diǎn)。綜合各方信息，檢查人員認(rèn)為被舉報(bào)企業(yè)具有拆分申報(bào)營運(yùn)收入少繳稅款嫌疑，于是決定對其立案調(diào)查。檢查人員深挖線索、審慎辦案的做法，既驗(yàn)證了舉報(bào)信息的價(jià)值，同時(shí)也使涉案企業(yè)疑點(diǎn)更加凸顯，為后續(xù)調(diào)查的順利開展明確了方向。

多方調(diào)查，扎實(shí)取證。本案核查過程中，檢查人員聚焦涉案企業(yè)疑點(diǎn)，開展了大量針對性外圍調(diào)查：調(diào)查涉案企業(yè)資金收支情況，證實(shí)其與15家門店為一體化運(yùn)營管理關(guān)系；核查涉案企業(yè)社保繳費(fèi)信息、約談詢問相關(guān)人員，確認(rèn)15家門店人員均為涉案企業(yè)聘用；外調(diào)門店所在地物業(yè)和電力、供水部門，證實(shí)涉案門店日常運(yùn)營費(fèi)用均由涉案企業(yè)統(tǒng)一支付。周密的調(diào)查工作、扎實(shí)的取證活動(dòng)，為案件查辦工作的順利推進(jìn)奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。面對翔實(shí)的調(diào)查證據(jù)，涉案企業(yè)負(fù)責(zé)人無可辯駁，最終承認(rèn)拆分超市經(jīng)營收入、虛假申報(bào)逃避納稅的違法事實(shí)。

針對本案涉案企業(yè)違法手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)可加強(qiáng)針對性管理，以及時(shí)識別、查處此類違法行為。對本地超市經(jīng)營企業(yè)進(jìn)項(xiàng)信息實(shí)施定向分析，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)為多處經(jīng)營性物業(yè)支付租金及水電費(fèi)用，而其名下并未登記分支機(jī)構(gòu)時(shí)，及時(shí)核實(shí)其經(jīng)營情況。此外，可對超市經(jīng)營企業(yè)社保繳費(fèi)信息實(shí)施關(guān)聯(lián)分析，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)為個(gè)體超市經(jīng)營人員繳費(fèi)等異常情況，迅速采取評估、核查等征管措施。